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建筑工程款变成“其他应付款”存在漏缴增值税的风险

某一般纳税人公司属于建筑施工行业,2017年7月预收甲方1110万元工程款,已经到账,该施工项目为一般计税,会计主管在账面上做了“其他应付款”,账务处理如下:

  借:银行存款 1110万元

  贷:其他应付款-工程款 1110万元

  存在漏缴2%增值税的风险。

  《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号):

  二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

  三、纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

  按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

  适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。